Гражданско-правовое регулирование операций по переработке давальческого сырья

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Гражданско-правовое регулирование операций по переработке давальческого сырья». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Следует отметить, что в ГК РФ также отсутствует определение «давальческие материалы», зато имеется ст. 220 ГК РФ, регулирующая отношения сторон по договору переработки. Пунктами 1 и 2 указанной статьи предусмотрено следующее.

Операции с МПЗ и первичные документы

Услуги сторонних организаций по переработке материалов актуальны в разных сферах. Оформляются операции с давальческими материалами одинаково, специфика сферы деятельности эту опцию не затрагивает.

Суть в том, что собственник материалов выступает заказчиком, перерабатывающая компания или строительный подрядчик – исполнителем. Правоотношения сторон регулирует гл. 37 ГК РФ.

Сырье или стройматериалы передаются в переработку/использование по накладной №М-15 или форме, разработанной заказчиком. В документе указывается тип передачи – на давальческих условиях. Возвраты оформляются приходными ордерами. А специальные условия передачи материалов прописываются в договоре.

Исполнитель после переработки/использования давальческих материалов передает заказчику отчет об их расходовании, акт выполненных работ.


Расчеты между давальцем и получателем (исполнителем)

Заказчик с исполнителем могут рассчитываться деньгами, сырьем, услугами, работами или товарно-материальными ценностями. Способ взаиморасчетов прописывается в договоре. Бухгалтерский учет у заказчика в каждом случае будет иметь некоторые особенности.

Расчеты деньгами:

  • Дт20, 23, 10, 08 Кт60 – задолженность перед исполнителем на основании акта выполненных работ

  • Дт60 Кт51 – погашение задолженности

  • Дт19 Кт60 – НДС с работ по переработке давальческих материалов

  • Дт68 Кт19 – принятие НДС к вычету

Расчеты сырьем, услугами, работами, ТМЦ:

  • Дт20, 23, 10, 08 Кт60 – задолженность перед исполнителем на основании акта выполненных работ

  • Дт90-2 Кт10, 10-7, 16, 20 – списание себестоимости проданных работ, услуг, имущества

  • Дт62 Кт90-1 – задолженность компании-исполнителя

  • Дт60 Кт62 – зачет задолженности

  • Дт19 Кт60 – НДС с работ по переработке давальческих материалов

  • Дт60 Кт51 – перечисление НДС на р/с поставщика

  • Дт68 Кт19 – принятие НДС к вычету

  • Дт90-3 Кт68 – начисление НДС по реализованным ТМЦ

Для отражения расчетов у подрядчика делаются следующие проводки.

Расчеты деньгами:

  • Дт62 Кт90-1 – задолженность заказчика на основании акта выполненных работ

  • Дт51, 50 Кт62 – поступление оплаты за переработку давальческих материалов

Расчеты работами, услугами, сырьем, ТМЦ:

  • Дт62 Кт90-1 – задолженность заказчика на основании акта выполненных работ

  • Дт10, 08, 20 Кт60 – получение материалов, учет работ

  • Дт60 Кт62 – взаимозачет задолженностей

Отличия давальческой схемы от других форм изготовления продукции

Производство готовой продукции можно осуществлять с помощью различных предпринимательских схем, каждая из которых имеет свои плюсы и минусы и отличается по тем или иным параметрам. Главные отличия давальческой схемы обработки сырья для производства товаров заключаются в следующих особенностях:

  • давалец озвучивает и закрепляет в договорной форме требования к готовой продукции, в том числе к ее характеристикам, технологическому процессу изготовления, оформлению, упаковке и т.д.;
  • себестоимость продукции получится ниже, нежели при обычном производстве, а значит, товар будет стоить ниже и на рынке, что повышает его конкурентоспособность и способствует спросу у конечного потребителя;
  • заключение договора по давальческой схеме благотворно сказывается на налогообложении заказчика, поскольку он реализует как бы собственную продукцию, а не перепродает товары.

Особенности отражения операций с неиспользованными остатками ДС

Проводки и счета учета давальческого сырья у давальца должны включать в себя также перечни оформительских процедур по остаточным компонентам сырьевого объема. При реализации некоторых типов рециклинговых операций у фирмы-исполнителя нередко остаются незадействованные производственные средства. Например, часто такое случается с организациями, функционирующими в сфере изготовления конструкций из металлопроката. Конечно, подобные объекты отправляются заказчику назад, соответствующим транзитам. Однако некоторые договоры подряда предусматривают возможность оставления ТМЦ у юридического лица, отвечающего за непосредственный рециклинг.

Читайте также:  Оплата налогов УСН 2024 реквизиты

Правовое регулирование

Право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов, который обязан возместить стоимость переработки. При этом дается оговорка – если иное не предусмотрено договором.

Однако если стоимость переработки существенно превышает стоимость материалов, то право собственности на новую вещь приобретает лицо, которое, действуя добросовестно, осуществило переработку для себя. Это лицо обязано возместить собственнику материалов их стоимость.

Договор на переработку давальческого сырья как самостоятельный вид договора в ГК РФ не предусмотрен. Только в гл. 37 «Подряд» ГК РФ имеется ст. 713, регулирующая порядок выполнения работы с использованием материала заказчика.

Схема “материалы-работа-деньги”

Эта схема используется в случае, когда объем давальческого сырья, которое передается, довольно велик как для подрядчика, так и для заказчика, и длителен производственный цикл по переработке давальческого сырья.

Особенностью этой операции является то, что в порядке расчетов меж сторонами, суть которого в том, что подрядчик оплачивает сырье, передаваемое ему, а заказчик выплачивает при получении продукции полную ее стоимость, которая слагается не лишь из расходов по переработки, но стоимости материалов, раньше купленных у него.

Другими словами, подрядчик покупает прежде у заказчика сырье, а потом перерабатывает его и заказчику передает готовую продукцию. Заказчик оплачивает подрядчику работу. В стоимость работ при этом включаются стоимость материалов (подрядчик юридически изготавливает продукцию из собственного материала) и вознаграждение за работу.

Обязателен ли отчет по давальческим материалам?

Когда речь идет о давальческих материалах, подразумевается, что между сторонами заключен договор подряда (ст. 702 ГК РФ). Соответственно, сторона, получившая в работу давальческие материалы, именуется подрядчиком.

Гражданское законодательство требует, чтобы подрядчик использовал предоставленные заказчиком материалы экономно и расчетливо, а после окончания работ представил отчет об израсходованных материалах. Остаток давальческого сырья должен быть возвращен заказчику. По соглашению сторон на стоимость остающихся у подрядчика материалов может быть уменьшена стоимость работы подрядчика (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

Очевидно, отчет по давальческим материалам – один из важнейших документов, которые оформляются при исполнении договора подряда с давальческим сырьем. Отчет позволит обеспечить надежный учет и контроль давальческого сырья у подрядчика и заказчика, определить стоимость работ по договору подряда. Кроме того, сумма израсходованных подрядчиком материалов у заказчика будет включаться в стоимость выполненных работ или изготовленной продукции, а потому без составления отчетов верно определить, к примеру, себестоимость строительства не удастся.

В то же время единой формы для отчета об использовании давальческих материалов (образца) не существует. Как составить такой отчет, стороны решают сами. При этом форму отчета о давальческих материалах (образец) закрепляют в договоре подряда.

Из отчета явно должно следовать, сколько и какого материала за отчетный период израсходовано и сколько его осталось.

Приведем ниже пример отчета об использовании давальческих материалов в строительстве.

Пред. / След.

В целом, такая схема производства достаточно проста. С точки зрения экономики, обработка давальческого сырья — это особый вид сделки, по условиям которой заказчик продукции (его называют давалец) передает сырье сторонней компании и получает товар с заданными характеристиками. При этом договор подряда составляется таким образом, что и сырье, и готовая продукция находятся в собственности заказчика, а подрядчик выполняет определенный объем работ за установленное вознаграждение.

Исходные материалы могут быть приобретены давальцем, изготовлены самостоятельно или получены по условиям иных сделок. Подрядчик предоставляет свои производственные мощности для переработки сырья заказчика и получает за это определенное вознаграждение. Важно, что и продукты переработки, то есть отходы остаются в собственности заказчика. Договор предусматривает возможность дополнительных требований со стороны заказчика.

Читайте также:  Через сколько приходит штраф с камеры за превышение

Отходы производства: что делать исполнителю услуги

Во время производства практически в 100% случаев остаются отходы. Это не мусор. Это, прежде всего, актив, имеющий свою материальную ценность.

Есть два варианта использования отходов производства: их можно оставить у переработчика или вернуть заказчику.

В первом случае речь идет о реализации. При этом вне зависимости от характера передачи отходов (возмездный или безвозмездный) заказчику услуги необходимо начислить НДС.

На практике чаще всего отходы возвращаются давальцу. При таком формате сотрудничества перемещение товарно-материальных ценностей осуществляется по форме № М-15. В этом документе необходимо поставить отметку «Возврат неизрасходованных давальческих материалов». В противном случае налоговый инспектор может обвинить предпринимателя в безвозмездной передаче отходов.

Налоговые претензии и другие трудности давальческой схемы

В теории давальческая схема — достаточно прозрачный вариант сотрудничества. Однако для сотрудников налоговой службы это очередной способ усомниться в добросовестности налогоплательщика.

Именно с такой ситуацией столкнулось руководство компании, работающей на общей системе налогообложения.

Для снижения суммы налога компания якобы поставляла своему контрагенту (организации на УСН) рыбу для переработки. Однако по факту партнеры арендовали площадь на одном рыбозаводе, причем разделение территории аренды было формальным.

Коммунальными платежами в нашем случае занимался заказчик (компания, предоставляющая рыбу для переработки). Это означает, что квитанции по оплате коммунальных платежей общей арендной площади шли от его имени. Наименование компании-переработчика никогда не фигурировало. Более того, у “подставных” контрагентов была общая компьютерная сеть, соответственно налоговая отчетность двух, на первый взгляд независимых друг от друга предприятий, передавалась с одного сервера.

Сотрудники налоговой службы заподозрили предпринимателей в использовании схемы дробления бизнеса. Арбитры также признали этот факт.

Какие признаки подсказывает налоговой, что бизнес применяет давальческий метод только для уменьшения налогов?

Аффилированность Торговой и Производственной компаний. В чём выражается аффилированность? У фирм один юрадрес, один и тот же бухгалтер, общее имущество, работники, которые по совместительству работают в обеих компаниях, одна и та же электронная почта, сайт и т.д. То есть слишком много общего.

У производственной компании нет оборудования и сотрудников, чтобы оказывать услуги, которые она якобы оказывает.

Например, в деле А53-34226/2017 читаем:

Суды установили, что общество самостоятельно перерабатывало давальческое сырье на оборудовании, принадлежавшем взаимозависимому лицу — ОАО «Кагальницкий молокозавод», заключение договоров имело формальный характер в целях создания видимости соблюдения лицензионных требований к производству продукции.

При этом ОАО «Кагальницкий молокозавод» не располагало необходимыми материальными и трудовыми ресурсами для оказания услуг по переработке давальческого сырья, поскольку передало необходимое для осуществления данных операций оборудование в аренду и на хранение обществу, а сотрудники контрагента перезаключили с обществом трудовые договоры.

Директор/учредитель Производственной и Торговой компаний — один и тот же человек. Или учредитель Производственной компании — топ-менеджер Торговой, или супруга/супруг/близкий родственник директора/учредителя. В этом случае компании будут аффилированными.

Договор давальческого сырья написан кое-как. Для чего реально компании заключают договор? Чтобы установить правила работы друг с другом и санкции, если одна из фирм нарушит эти правила. Поэтому правильный договор — подробный. В нём чётко расписано, кто, кому, что, в какой срок и за сколько производит.

Например, недостаточно написать в предмете договора, что «Производственная компания изготавливает по заданию Торговой компании коробки». Нужен дополнительный документ «Задание заказчика», в котором будет точно прописано, какие коробки, сколько, из чего:

  • наименование готовой продукции;
  • количество (шт.);
  • наименование предоставленного сырья;
  • количество предоставленного сырья (шт.);
  • количество предоставленного сырья (м.кв);
  • расчетное количество технологических отходов.

Если договор написан кое-как, то инспекция подумает, что он нужен только для прикрытия, потому что на самом деле продукцию изготавливает одна компания. Зачем ей нормальный договор, если она все сама делает?

Договор должен быть таким, какой заключили бы две независимые организации. В нём кроме вида работы должно быть прописано:

  • кому принадлежит сырьё;
  • сроки;
  • возмещение убытков;
  • порядок разрешения споров;
  • гарантии;
  • допустимое количество отходов, порядок утилизации отходов;
  • место хранения сырья и готовой продукции;
  • условия перевозки сырья.
Читайте также:  Ежемесячная выплата ветеранам боевых действий в 2024 году денежная сумма

В договоре не учтены нормы технологических отходов и кто их утилизирует. Без отходов ни одно производство не работает. Но сколько процентов сырья допускается пустить в отходы? И кто эти отходы будет утилизировать? Это тоже надо прописать в договоре.

Производственная компания получает заказы только от Торговой. Для инспекции это маячок о том, что Производственная компания финансово зависима только от одного заказчика, поэтому может быть не самостоятельна. Поэтому лучше, если она получает заказы и от совершенно других, посторонних, фирм. Вот и развитие бизнеса получается.

Сделки не оформлены как надо. Деятельность по переработке давальческого сырья обрастает массой документов:

  • задание заказчика;
  • акт приёма-передачи сырья;
  • отчёт о расходовании сырья;
  • акт о сдаче-приёмке выполненных работ;
  • товарно-транспортные накладные;
  • документы по хранению;
  • пропуска на склад или в офис компании для сотрудников другой компании.

Если этих документов нет, то как же компании работали?

Другие важные условия давальческого договора

Рекомендуем указать в давальческом договоре еще ряд важных условий. Если вы их не пропишете, договор будет считаться заключенным, но работать по нему будет практически невозможно.

К дополнительным условиям, которые хотя и не являются существенными но тем не менее, очень важны, относятся:

  1. Стоимость работы. Она может быть указана за переработку каждой единицы давальческого сырья, либо зафиксирована иным способом. Если стороны все же четко не согласовали цену в договоре, то будет применяться правило пункта 3 статьи 424 ГК РФ – выполненные работы нужно оплатить по цене, которая устанавливается для аналогичных работ (т.е. опираясь на рыночные цены таких работ в данной местности).
  2. Ответственность за просрочку выполнения работ. Если не указать в договоре конкретный размер неустойки (например, пени за каждый день просрочки), то исполнитель будет отвечать только за доказанные фактические убытки заказчика.
  3. Место выполнения работ. Можно указать, что по этому адресу заказчик передает давальческие материалы и там же потом забирает переработанный продукт.
  4. Судьба отходов, если таковые образуются при переработке. Стороны могу обязать подрядчика утилизировать отходы или обязать заказчика забрать их себе.

Первичные документы, оформляемые сторонами договора

Как известно, организация может воспользоваться унифицированными формами первичных документов или самостоятельно разработать эти формы.

Заказчик (давалец) оформляет накладную на передачу сырья и материалов (за основу можно взять типовую форму № М-15).

Исполнитель (переработчик), получив давальческие материалы, оформляет приходный ордер (можно воспользоваться формой № М-4), где следует указать, что материалы поступили на давальческих условиях.

После исполнения договора переработчик составляет отчет об использовании полученного сырья или материалов, в котором необходимо отразить:

  • наименование и количество полученных и использованных материалов;

  • наименование и количество готовой продукции;

  • наименование и количество остатков материалов и отходов от их использования.

Налоговый учет операций по переработке давальческих материалов

Автор: Ермошина Е. Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Определение «давальческие материалы» закреплено в законодательстве о бухгалтерском учете. Так, в п. 156 Методических указаний № 119н говорится, что это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

В главе 25 НК РФ определение давальческих материалов или чего-либо подобного отсутствует, в то время как их учет имеет свои особенности, обусловленные прежде всего тем, что к переработчику (исполнителю) не переходит право собственности на эти материалы.

Какие существенные условия должны быть отражены в договоре на переработку материалов? Каковы особенности учета доходов и расходов у сторон такого договора? Какими первичными документами оформлять операции, связанные с передачей материалов и возвращением готовой продукции заказчику?


Похожие записи:

Оставить Комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *