Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Подоходный налог для иностранных граждан работающих в России». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для ряда трудовых мигрантов установлен особый порядок обложения дохода НДФЛ (п. 3 ст. 224 НК РФ, ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе). Отразим ставки в таблице, а затем расскажем о каждой категории.
НДФЛ с дохода резидентов и нерезидентов
Прежде всего, работодатель должен определить налоговый статус сотрудника-иностранца:
- резидент;
- нерезидент;
- нерезидент с особым порядком уплаты НДФЛ.
От статуса зависят налоговые ставки, а также право на применение вычетов, их можно предоставлять только резидентам (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Чтобы определить, является ли сотрудник резидентом, нужно:
- определить расчетный период, в него входят 12 предыдущих месяцев;
- рассчитать количество дней в расчетном периоде, которые сотрудник провел в России.
Если получилось 183 дня и более, сотрудник имеет статус налогового резидента РФ. Если менее 183 дней, сотрудник является нерезидентом. Гражданство на данном этапе не играет роли. Иностранец может иметь резидентский статус, а россиянин, наоборот, быть нерезидентом, если большую часть времени проводит за границей (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Для определения резидентства могут быть использованы следующие документы:
- паспорт мигранта с отметками о пересечении границ;
- миграционная карта;
- справки с предыдущих мест работы;
- документы о заграничных командировках: приказы, служебные задания, путевые листы, отчеты о командировках, авансовые отчеты, проездные документы;
- документы о регистрации по месту пребывания;
- справка, оформленная по месту проживания в России.
Начисление зарплаты и удержание НДФЛ трудовому мигранту отражается в учете записями на счетах 70 и 68, субсчет «расчеты по НДФЛ». Типовые проводки приведены в таблице:
|
Дт |
Кт |
Описание |
|
20, 23, 26, 44, 91.2 |
70 |
Начислена зарплата иностранному работнику |
|
70 |
68 |
Удержан НДФЛ, рассчитанный по ставке 13, 15 или 30% |
| 68 |
51 |
Удержанный НДФЛ перечислен в бюджет |
|
Проводки при утрате статуса налогового резидента |
||
| 20, 23, 26, 44, 91.2 | 70 |
Начислена зарплата иностранному работнику |
| 70 | 68 |
Удержан НДФЛ по ставке 13(15)% |
| 68 | 51 |
Удержанный налог перечислен в бюджет |
| 70 |
68 |
СТОРНО Удержан НДФЛ по ставке 13(15)% |
| 70 | 68 |
Удержан НДФЛ по ставке 30% |
| 68 | 51 |
В бюджет перечислена доплата НДФЛ |
|
Проводки при приобретении статуса налогового резидента |
||
| 20, 23, 26, 44, 91.2 | 70 |
Начислена зарплата иностранному работнику |
| 70 | 68 |
Удержан НДФЛ по ставке 30% |
| 68 | 51 |
Удержанный налог перечислен в бюджет |
| 70 | 68 |
СТОРНО Излишне удержанный НДФЛ |
| 70 | 51 |
Сотруднику перечислен излишне удержанный НДФЛ |
Налогообложение иностранцев при продаже имущества
Гражданин зарубежного государства может оформить продажу находящегося в его владении имущества. В этом случае первостепенно должен быть выплачен налог от продажи имущества. Вместе с этим иностранный владелец освобождается от оплаты налоговых выплат при продаже недвижимости, если она была во владении более 5 лет и более 3 лет соответственно, если причиной получения во владения данной недвижимости было дарение. Напротив, если недвижимость находилась в собственности менее минимального срока владения, то нерезидент будет вынужден оплатить НДФЛ в размере 30%.
Важно отметить, что уменьшение дохода от продажи на фактические расходы для нерезидента РФ не предусматривается. Процедура может быть реализована только для налоговых резидентов Российской Федерации.
Что нужно, чтобы подтвердить свой налоговый статус на территории РФ?
Для этого нужно собрать и предоставить работодателю следующий пакет документов:
· Копию своего загранпаспорта, где стоят отметки таможенников о пересечении границы.
· Миграционную карту.
· Справку с предыдущего места работы, с датами трудовой деятельности.
· Билеты и иные проездные документы, доказывающие факт въезда в страну.
· Прочие необходимые документы.
Какая ставка НДФЛ у иностранцев, работающих по патенту?
Такие лица, как правило, въезжают в Россию в безвизовом порядке и получают патент на занятие трудовой деятельностью. Как и у высококвалифицированных сотрудников, налоговый агент удерживает с дохода иностранца 13% (15%) независимо от статуса налогового резидентства. К тому же, сумма исчисленного налога может быть уменьшена на сумму фиксированных авансовых платежей, которую иностранец платит за патент. Фиксированные платежи за патент составляют 1200 рублей в месяц.
Уменьшить исчисленную сумму НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей можно только после получения уведомления от ФНС. Уменьшить сумму налога можно только на фиксированные авансовые платежи, которые уплатили в этом налоговом периоде. Остаток стоимости патента для вычета на следующий налоговый период не переносится.
Как будет удерживаться налог у граждан из стран ЕАЭС?
Для таких лиц предусмотрен особый порядок исчисления НДФЛ. Их доходы, полученные по трудовому договору, облагаются НДФЛ по налоговым ставкам 13% (15%). Однако, если на конец налогового периода они не получат статус налоговых резидентов РФ, то налоговая ставка увеличится до 30%. Также будет удержана дополнительная сумма налога при выплате доходов. В последнем случае важно знать, что сумма к удержанию не может быть больше 20% от начисленной суммы за месяц.
Если иностранец из ЕАЭС расторгает трудовой договор до окончания срока 12 месяцев, то работодатель не должен устанавливать его статус на конец налогового периода. Это значит отсутствие перерасчетов сумм налога, удержанного по ставке 13% (15%).
Сложности при исчислении суммы НДФЛ с доходов иностранного работника на патенте
Рассмотрим ситуации, с которыми у работодателей иностранных граждан в России постоянно возникают затруднения:
| № | Сложности с исчислением размера НДФЛ | Разъяснения |
| 1 | Снижение суммы НДФЛ на авансовый платеж за патент в другом субъекте РФ | Если иностранный гражданин внес авансовый фиксированный платеж за получение патента в одном субъекте РФ, а затем оформил новый патент в другом регионе и трудоустроился там, работодатель все равно вправе учесть тот платеж и тем самым уменьшить подоходный налог к уплате. |
| 2 | Перенос суммы патента на будущие периоды |
Иностранцы, приехавшие на работу в РФ из стран-участниц СНГ, могут уплатить авансовые платежи по НДФЛ в счет “оплаты” патента, даже если срок действия разрешительного документа относится к различным налоговым периодам. И при этом работодатель произведет зачет сумм (полностью) при уменьшении НДФЛ за будущий год. Например, если время действия патента с последнего месяца 2021 года переходит на первый месяц 2021 года, работодатель учтет сумму авансового платежа и снизит размер НДФЛ за 2021 год. |
| 3 | Стандартный налоговый вычет |
Налоговые резиденты РФ имеют право на получение налогового вычета. Налоговые нерезиденты РФ – не имеют такого права. Резиденты уплачивают НДФЛ по ставке 13%, нерезиденты – 30%, но граждане стран СНГ уплачивают подоходный налог по ставке 13%, и это не значит, что они приравниваются в правах к налоговым резидентам. Итак, если иностранец проживает в РФ на протяжении как минимум 183 дней на протяжении 12 месяцев подряд, он становится налоговым резидентом России, уплачивает НДФЛ по ставке 13% и получает право на налоговый вычет. В противном случае, иностранец из страны СНГ является налоговым нерезидентом, уплачивает НДФЛ по ставке 13%, но на налоговый вычет претендовать не может. |
| 4 | Социальные выплаты |
Все доходы иностранца на официальном месте трудоустройства должны облагаться НДФЛ по ставке 13%, если они связаны с условиями работы, сложностью поставленных задач, квалификацией сотрудника (другими словами, эти доходы должны иметь отношение к трудовой деятельности). По ставке 13% облагаются налогом заработная плата, премия, различные надбавки и доплаты к зарплате (регулярные). Прочие выплаты от работодателя (нерегулярного характера и не связанные с работой напрямую) должны облагаться НДФЛ по ставке 30%. К таким выплатам относятся подарки (в денежной и натуральной форме), компенсация питания (или бесплатные обеды в натуре), материальная помощь. Если выплата материальной помощи связана с чрезвычайными обстоятельствами, НДФЛ вообще не уплачивается, т.е. ставка равна 0%. В РФ имеется ряд выплат, приравненных к материальной помощи и не облагаемых налогом на доход. |
| 5 | Уменьшение НДФЛ на платежи “за патент”, перечисленные иностранцем в бюджет при работе у нескольких работодателей |
Если иностранец из страны-участницы СНГ трудится сразу на нескольких фирмах по трудовому договору в России, только один из руководителей имеет право на уменьшение НДФЛ за счет принятия во внимание уплаченных авансовых платежей при оформлении патента. Тому из работодателей, кто будет уменьшать НДФЛ, нужно передать уведомление от налогового органа о наличии такой возможности в качестве доказательства того факта, что другие работодатели еще не уменьшают НДФЛ на этих основаниях. |
Правовое положение иностранной рабочей силы
Правовое положение иностранной рабочей силы в РФ определяется миграционным статусом конкретного млица.
Статус постоянно проживающего в РФ имеет лицо, получившее вид на жительство в нашей стране сроком на 5 лет.
Временно проживающий – тот, кто имеет разрешение на временное проживание сроком на 3 года. Такое разрешение представляет собой отметку в документе, удостоверяющем личность иностранца. И только лицу без гражданства это разрешение выдается в виде отдельного документа.
Следующий статус — временно пребывающий в Российской Федерации. Такой статус присваивается на основании визы или же миграционной карты. Временно пребывающие в РФ не имеют вида на жительство и разрешения на временное проживание. Отдельно среди временно пребывающих можно выделить граждан государств-членов ЕАЭС, то есть из Беларуси, Казахстана, Армении и Кыргызстана. Граждане этих стран имеют право работать на территории РФ без получения патента на работу.
Отдельно выделяются статусы беженцев и лица с временным убежищем на территории РФ, получившие соответствующие удостоверения, а также высококвалифицированные специалисты (ВКС), то есть иностранные граждане, у которых имеется опыт работы или навыки в конкретной специальности, и которые привлекаются к трудовой деятельности в России с высокой заработной платой (подп. 3 п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ).
На сколько месяцев вперед можно внести фиксированный авансовый платеж за патент на работу в 2022 году?
На сегодняшний день иностранному гражданину необходимо продлевать регистрацию на основании патента всякий раз, когда он оплачивает авансовый НДФЛ по патенту на работу.
То есть, каждый раз после очередной оплаты патента в 2022 году, иностранный гражданин должен будет продлевать свою регистрацию.
И поскольку это довольно хлопотная процедура, возникает резонный вопрос, можно ли оплатить патент на работу на несколько месяцев вперед, чтобы не приходилось продлевать регистрацию каждый месяц?
За один раз иностранный гражданин может внести фиксированный авансовый платеж НДФЛ по патенту за период от 1 до 12 месяцев.
То есть если иностранный гражданин платит за патент на месяц вперед, то ему нужно будет продлить регистрацию по патенту также на 1 месяц. И через месяц все заново: сначала оплата фиксированного авансового платежа НДФЛ по патенту на следующий период, затем сразу после оплаты патента продление регистрации.
Если же иностранец оплачивает патент на 3 месяца вперед, то и регистрацию ему нужно продлевать на 3 месяца вперед. И возвращаться к этому вопросу придется уже только через 3 месяца, сразу после внесения очередного авансового платежа по патенту на работу иностранным гражданином.
Важно! При этом оплатить патент на работу более чем на 12 месяцев не получится, так как документ будет действовать максимум год со дня выдачи.
То есть, например, если иностранный гражданин вносит фиксированный авансовый платеж НДФЛ сразу на 15 месяцев вперед, то патент все равно будет действовать только 12 месяцев со дня выдачи. Остальная оплата фиксированного авансового платежа по патенту за 3 месяца уйдет на счет государства и просто-напросто сгорит.
Соответственно, максимальный срок оплаты фиксированного авансового платежа за патент на работу составляет 12 месяцев со дня выдачи.
Как продлить патент после 12 месяцев не выезжая из России вы можете узнать из этой статьи.
Таким образом, иностранный гражданин может заплатить за патент на работу сразу на год вперед, сделав взнос фиксированных авансовых платежей НДФЛ по патенту за 12 последующих месяцев или же ежемесячно вносить авансовый платеж по патенту в течение года.
Как удерживается НДФЛ с иностранных работников в 2022 году
Если мигрант получил патент в конце 2015 года, то статус резидента в понимании НК РФ он получил в 2016 году. Тогда же он получил право на налоговый вычет и возможность написать заявление работодателю. Поскольку передача информации по ведомствам проходит долго, к тому времени, как предприятие получит уведомление о праве вернуть часть авансовых платежей, возврат части сумм через нанимателя станет невозможным.
Сделать это можно несколькими способами. Направить свою просьбу работодателю. Бухгалтерия должна запросить в ФНС справку-уведомление о праве возмещать налог и о том, не обратился ли этот же специалист с таким же вопросом к другому своему работодателю. Только после одобрения налоговой работники финансовой службы предприятия могут провести для сотрудника вычет НДФЛ при работе по патенту.
Какие страховые взносы должны платить иностранные работники?
Уплата страховых взносов за работника производится работодателем. Для исчисления размера взноса не важно, является ли работник резидентом или нет. Применительно к этому виду обязательных платежей имеет значение статус работника, в рассматриваемом случае речь идет о временно проживающих иностранных гражданах.
С 2023 года для страховых взносов ввели в действие единый тариф. При этом взносы с выплат иностранным работникам с РВП ничем не отличаются от взносов с выплат гражданам РФ. По общему правилу, взносы на обязательное страхование тех и других работников осуществляются по ставке 30%, если они начисляются на доход менее 1 917 000 руб. за год. Если доход за год получился больше указанной суммы, то на размер превышения начисляется взнос по ставке 15,1%.
Как работодатель и налоговая узнают, что сотрудник — нерезидент
Работодатель должен узнать от работника. Всё держится на честном слове. В законе нигде не написано, что сотрудник должен сообщать об изменении налогового статуса своему начальнику. Если условный Марат и раньше вёл соцсети для ООО «Дружище» на удалёнке, а потом переехал в Казахстан, работодатель может только догадываться о его местонахождении.
Возможно, обязанность сообщить о смене адреса есть в трудовом договоре. Тогда Марат должен написать заявление и прислать копию загранпаспорта с отметкой погранслужбы. Но даже на это стороны, бывает, закрывают глаза и делают вид, что ничего не изменилось.
Налоговая должна узнать от работодателя. К концу года компания сдаст в ФНС отчёт по форме 6-НДФЛ, и в ней будет указан налоговый статус сотрудника. Если там не написано, что работник — нерезидент, инспекция об этом не узнает.
Какой-то обязанности сообщать в налоговую о переезде в законе нет. Как нет и общих реестров с погранслужбой, откуда инспектор мог бы узнать, где Марат и когда он уехал. Поэтому никакого контроля за налоговым статусом, по сути, не существует.
Если работник не сообщил о переезде, то и что-то менять в налогах не нужно. А мы будем говорить о ситуации, когда работник поступил порядочно, предупредил компанию и прислал скан паспорта со штампом о выезде.
- Если сотрудник уехал из РФ, для работодателя важны две вещи: когда он станет нерезидентом и какое место работы написано в трудовом договоре.
- Если место работы в России, бухгалтер удерживает НДФЛ сначала по ставке 13% с резидента, а потом 30% как с нерезидента. Когда сотрудник становится нерезидентом, сумму налога надо пересчитать по ставке 30% за весь год, а потом насчитать и удержать долг.
- Если в качестве нового места работы указывается не РФ, с момента переезда начисление налога прекращается независимо от налогового статуса. Когда работник станет нерезидентом, НДФЛ снова надо будет пересчитать по ставке 30%, но только за месяцы, пока место работы было в России.
- Если удерживать налог с нерезидента как с резидента, налоговая может придумать проблем: взыскать недостающий налог с работодателя, начислить пеню и оштрафовать. Вернуть эти деньги в порядке регресса с работника не получится.
Мигрант, который платит НДФЛ в бюджет, может вернуть деньги за счет налоговых вычетов. Вычет — это денежная cумма, которая отнимается от ежемесячного дохода. Налог 13% человек будет выплачивать уже с итоговой суммы, которая останется после вычета.
Вычеты бывают:
- детские;
- имущественные — при покупке или продаже квартиры, земли, при строительстве дома;
- на обучение — свое и ближайших родственников;
- инвестиционные — по взносам на соответствующий счет или владению ценными бумагами;
- профессиональные — на расходы, сопутствующие деятельности;
- на лечение, покупку лекарств и добровольное страхование.
Если сотрудник является гражданином РФ, он по умолчанию является налоговым резидентом. При выезде в другую страну и пребывании за границей более 183 дней в течение календарного года он теряет статус налогового резидента РФ (п. 2 ст. 207 НК), что влияет на ставку НДФЛ, которая применяется к его доходам.
На данный момент действуют следующие ставки налога на доходы физических лиц:
-
13% – для налоговых резидентов РФ в случае, если доход физического лица за налоговый период не превышает 5 млн. руб.;
-
15% – для налоговых резидентов РФ в случае, если доход физического лица за налоговый период свыше 5 млн. руб.;
-
30% – для нерезидентов РФ.
Налоговые вычеты предоставляются только для налоговых резидентов РФ.
При определении облагаемой базы НДФЛ необходимо принимать во внимание как место получения дохода, так и расположение источника дохода.
Основной принцип налогообложения доходов физлиц установлен в ст. 209 НК РФ, согласно которому НДФЛ облагается доход:
-
полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в России, так и за ее пределами;
-
полученный налоговыми нерезидентами от источников в РФ.
Для того, чтобы определить источник получаемого дохода необходимо установить фактическое место оплачиваемой работы сотрудника в соответствии с его трудовым договором (пп.6 п.1 ст.208 НК РФ).
Варианты оформления удалённых сотрудников
Существуют различные варианты оформления сотрудников за рубежом. Из них наиболее распространенными можно отметить:
-
Договор гражданско-правового характера (с физлицом или самозанятым).
Для работодателя это наименьшая налоговая нагрузка, отсутствие обязанности по обеспечению безопасных условий труда. При этом следует учитывать запреты и ограничения, связанные с работой граждан других государств на территории соответствующего зарубежного государства.
Однако, при наличии признаков трудового договора, договор ГПХ будет переквалифицирован в трудовой, ответственность по такому нарушению: штраф до 100 тысяч рублей (ст.5.27 КоАП).
Также важно иметь ввиду, если самозанятый бывший сотрудник с момента расторжения трудового договора с таким сотрудником должно пройти более 2х лет.
-
Трудовой договор с дистанционным сотрудником.
В данном случае необходимо корректно прописать место выполнения работы, ее характер, оплату труда и прочие нюансы. Однако важно помнить, что при смене статуса сотрудника и оформлении соответствующего договора, сотруднику может потребоваться уплачивать налог местного государства, где он проживает.
-
Договор оказания услуг с индивидуальным предпринимателем.
Имеют ли иностранцы право на вычеты
Для получения любого налогового вычета, как за квартиру, так и за обучение или лечение, гражданство неважно. Главное, чтобы на момент подачи в налоговую документов на вычет имелся статус налогового резидента РФ и официальные доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ).
В то время, пока иностранный гражданин не приобрел статус налогового резидента, ему не предоставляются налоговые вычеты.
Пунктом 3 ст. 218 НК РФ закреплено, что установленные данной статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.